Строки давності: коли «глибина» податкових перевірок знову стане стандартною?

Авторка: адвокатка Олена Сітарчук,
адвокатка Наталія Мовчанюк

Питання строків давності (тих самих 1095 днів) за останні роки перетворилося на справжній лабіринт. Ковідний карантин та воєнний стан поставили звичний відлік «на паузу», через що податківці отримали право зазирати в документи 5-річної та навіть 6-річної давності. Розберемося, коли лічильник нарешті вирівняється і ми повернемося до звичного правила «трьох років».

 Історія «заморозки»: чому 1095 ≠ 3 роки?

Згідно зі ст. 102 Податкового кодексу України (ПКУ), стандартний строк давності для нарахування податкових зобов’язань та проведення перевірок становить 1095 днів. Проте цей лічильник тривалий час був офіційно зупинений.

Відлік «завмер» через дві накладені одна на одну обставини:

1. Карантинна зупинка: з 18.03.2020 р. (згідно з п. 52-8 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
2. Воєнна зупинка: з 24.02.2022 р. (згідно з п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Увесь цей період – понад три роки – календарні дні минали, а «податковий годинник» стояв на місці. Саме тому зараз, у 2026 році, податківці можуть цілком легально перевіряти операції, наприклад, 2020 року, оскільки 1095 «активних» днів для них ще не вичерпалися.

 Точка відліку – 1 серпня 2023 року

Ключовою датою для бізнесу став набрав чинності Закон № 3219-IX. Саме з 1 серпня 2023 року для більшості податкових процедур перебіг строків давності було поновлено.

Важливо розуміти: закон не «анулював» зупинку, а лише «зняв її з паузи». Це означає, що до 1095 днів додається весь той велетенський проміжок часу, поки діяв мораторій на відлік строків.

 Коли ми повернемося до стандартних 3-х років?

Для того, щоб період перевірки знову став «чистим» (тобто охоплював рівно 3 календарні роки без «хвостів» із минулого), має пройти 1095 днів з моменту «розморозки лічильника».

Проста математика:

01.08.2023 (дата поновлення відліку) + 1095 днів = 01.08.2026 року.
Таким чином, 1 серпня 2026 року (якщо не буде законодавчих змін) стане датою остаточного вирівнювання строків. З цього дня податківці втратять можливість перевіряти “заморожені” періоди 2020-2022 років, а глибина перевірки повернеться до стандартних 1095 календарних днів.

 Що це означає сьогодні?

• Зберігання документів: Стандартна порада «зберігати первинку 3 – 5 років» зараз не працює. Через зупинку строків, документи за 2019, 2020, 2021 та 2022 роки мають зберігатися набагато довше – фактично до середини 2026 року або й довше, залежно від дати операції.
• Уточнюючі розрахунки: Те саме стосується і права платника на виправлення помилок. Ви все ще можете подати уточнюючий розрахунок за періоди, які, здавалося б, давно минули, адже строк у 1095 днів для них ще триває.
• Винятки, про які не можна забувати:
  • ЄСВ: Строків давності на перевірку та донарахування ЄСВ не існує взагалі. Тут 1095 днів не діють.
  • ТЦО: Для трансфертного ціноутворення строк становить 2555 днів (7 років), тому там «хвіст» перевірок буде набагато довшим.
  • Збитки: Якщо ви декларуєте від’ємне значення об’єкта оподаткування, податківці можуть перевірити первинку за весь період виникнення цього збитку, незалежно від 1095 днів.

Висновок: Серпень 2026 року стане своєрідним податковим рубіконом, після якого податкова історія почне очищуватися від затяжних карантинних та воєнних пауз. А поки що тримаємо архіви в порядку та пам’ятаємо, що «податковий час» тече повільніше за звичайний.